一、小微企业创建设立阶段的纳税筹划

（一）小微企业设立时行业选择的纳税筹划

小微企业在创建设立阶段，首先要关注的因素就是投资行业，行业选择不当会直接威胁到企业寿命。根据我国税法的规定，各地区对符合国民经济发展需要的产业可给予相应的税收优惠政策，这就为相关纳税人行业选择纳税筹划提供了空间。当然，国家对于产业的扶持会涉及严格的限制条件，因此，小微企业在设立时，一定要根据客观情况和企业资源综合考虑，以期和产业优惠的限制条件相符合，从而获得税后利益。

案例1：2014 年初，北京的王先生欲成立一家小微企业，投资预算为450 万元，经过多方考察，现有三个投资项目可供选择，基本资料如下：

方案一：投资兴办一家快递公司，主营邮件收发服务，年销售额520 万元（含税），各项成本及管理费用390 万元，可抵扣进项税约为10 万元。

方案二：投资兴办一家小型商务酒店，年营业额465万元，原材料及人工成本315 万元，各项管理费用34.5万元。

方案三：投资兴建一个有机花卉种植农场，年销售收入390 万元，种子、化肥、农业设备等购进金额250 万元，人工成本及管理费用30 万元。

根据以上情况，请对其进行纳税筹划。

筹划分析：由于上述三个方案的投资行（产）业不同，应缴纳税额及行业性税收政策也不尽相同，导致企业税后利润存在很大的差别。

方案一：投资兴办一家快递公司

财税〔2013〕106 号文规定，纳税人提供快递服务，就其交通运输部分适用11%的增值税率，就其收派服务适用6%的增值税率。

应缴纳增值税=520÷（1+6%）×6%－10=19.43（万元）

应缴纳城建税及教育费附加=19.43×（7%＋3%）=1.94（万元）

企业利润总额=520÷（1＋6%）-390-1.94=98.63（万元）

应缴纳企业所得税=98.63×25%=24.66（万元）

企业税后利润=98.63-24.66＝73.97（万元）

方案二：投资兴办一家小型商务酒店

应缴纳营业税=465×5%=23.25（万元）

应缴纳城建税及教育费附加=23.25×（7%＋3%）=2.33（万元）

企业利润总额=465-23.25-2.33-315 34.5=89.92（万元）

应缴纳企业所得税=89.92×25%=22.48（万元）

企业税后利润=89.92-22.48=67.44（万元）

方案三：投资兴建一个有机花卉种植农场

根据《增值税暂行条例》的规定，农业生产者销售的自产农业产品，投资后经申请可获得免征增值税待遇。另外，《企业所得税法》及其实施条例规定，企业从事花卉种植取得的所得，减半征收企业所得税。

应缴纳企业所得税=（390-250-30）×25%×50%=13.75（万元）

企业税后利润=390 250 30 13.75=96.25（万元）

通过上述三个方案的对比可见，小微企业投资于有机花卉种植可以享受增值税、企业所得税减免税待遇，获得最大的税后利益。因此，王先生应当选择方案三作为最佳的投资项目。

筹划点评：税收政策对不同行业税后利润的影响十分明显，小微企业要想进入鼓励行业，不仅要对享受优惠的条件和限制性规定作客观分析，同时还要建立企业与政府部门之间良好的公共关系，否则，可能功亏一篑。

（二）小微企业设立时组织形式选择的纳税筹划

小微企业的组织形式通常有三种：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。其中，个人独资企业和合伙企业不涉及企业所得税问题，应当依法缴纳个人所得税；公司制企业属于法人企业，将依法缴纳企业所得税，同时，企业的自然人股东还要对分配的股息、红利所得缴纳个人所得税。由上述规定可见，企业组织形式不同所缴纳的税种也不同。因此，小微企业在设立时要提前测算不同组织形式下税负的高低，从而选择税负较轻、税后收益较大的企业组织形式。

案例2：2014 年杨利大学毕业后，准备在济南自办一家小型物流企业，预计年度收入总额为120 000 元（月销售额10 000 元），相关成本费用为61 000 元，符合“营改增”小规模纳税人认定标准。现有两种设立方案可供选择：一是设立个人独资企业，二是设立有限责任公司。请对其进行纳税筹划。

筹划分析：小微企业在设立时，从公司制企业、个人独资企业和合伙企业纳税身份上，对组织形式进行选择，是避免经济性重复征税、实现税后收益的有效途径。

方案一：设立个人独资企业

财税〔2013〕52 号文规定，自2013 年8 月1 日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2 万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。

该企业应缴纳增值税=0

应缴纳个人所得税=（120 000-61 000）×20%-3 750=8 050（元）

方案二：设立有限责任公司

财税〔2011〕117 号文规定，自2012 年1 月1 日至2015 年12 月31 日，对年应纳税所得额低于6 万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。因此，企业可以申请适用小型微利企业的优惠政策。

该公司应缴纳增值税=0

应纳税所得额=120 000-61 000=59 000（元）

应缴纳企业所得税＝59 000×50%×20%＝5 900（元）

税后利润=59 000-5 900=53 100（元）

假设企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者

杨利应缴纳个人所得税＝53 100×20%＝10 620（元）

税收负担合计＝5 900＋10 620＝16 520（元）

对比可见，虽然企业设立有限责任公司可适用小型微利企业的优惠政策，但方案二仍旧比方案一增加税收负担8 470 元（16 520-8 050）。因此，该企业应当选择方案一，设立为个人独资企业更有利。

筹划点评：设立个人独资企业虽可节税，但不利于企业的长远发展，因此，小微企业在进行公司组织形式的选择时，应综合考虑经营风险、经营规模、管理模式等因素，以作出合理的决策。

二、小微企业采购与销售阶段的纳税筹划

（一）小微企业采购阶段的纳税筹划

一般纳税人从小规模纳税人处采购货物时，因小规模纳税人不能开具增值税专用发票而无法抵扣进项税额，或者取得税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，也只能按3%的税率进行抵扣。这样会使企业当期进项税额相对减少，而应纳税额增加。因此，在同等价格条件下，作为增值税一般纳税人的小微企业，要优先考虑从一般纳税人处购进货物或应税劳务，但是，当价格有绝对优势时，小规模纳税人也是可以选择的。